Thèse soutenue

Estimations comptables - Risques et enjeux pour la mission d'audit
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Auteur / Autrice : Ioana Ciurdaș
Direction : Élisabeth WalliserAdela Deaconu
Type : Thèse de doctorat
Discipline(s) : Sciences de gestion
Date : Soutenance le 14/12/2022
Etablissement(s) : Université Côte d'Azur en cotutelle avec Universitatea Babeș-Bolyai (Cluj-Napoca, Roumanie)
Ecole(s) doctorale(s) : École doctorale Droit et sciences politiques, économiques et de gestion (Nice)
Partenaire(s) de recherche : Laboratoire : Groupe de recherche en management (Nice) - GRM
Jury : Président / Présidente : Alain Burlaud
Examinateurs / Examinatrices : Élisabeth Walliser, Adela Deaconu, Alain Burlaud, Corinne Bessieux, Carmen-Georgiana Bonaci
Rapporteurs / Rapporteuses : Corinne Bessieux, Carmen-Georgiana Bonaci

Résumé

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Cette thèse aborde un sujet à la fois actuel et complexe pour la comptabilité et l'audit, celui des risques d'audit liés aux estimations comptables et à la juste valeur (JV). Les estimations donnent à entrevoir une valeur future et sont, de ce fait, soumises à un degré élevé d'incertitude et donc à un risque inhérent de mauvaise représentation de l'image fidèle de l'entreprise. En effet, l'incertitude et la complexité inhérente aux estimations expliquent que ces estimations soient systématiquement biaisées. En conséquence, les estimations comptables constituent un enjeu pour les auditeurs, ce qui nous a amené à nous pencher sur le sujet. Nous analysons les risques d'audit et les facteurs qui influencent (améliorent ou non) le processus d'audit des estimations comptables. Notre thèse aborde ces questions par le biais d'une analyse de la littérature et de trois recherches empiriques qui couvrent des aspects clés connexes. Avant de dresser une revue de la littérature, nous avons considéré qu'il était important de présenter aux lecteurs le contexte général de la recherche autour des thèmes principaux de ce travail, celui des estimations comptables et de la JV. Ainsi, notre 1er chapitre offre une vue d'ensemble sur les normes comptables et d'audit relatives aux estimations comptables et à la JV. Nous précisons le processus d'élaboration d'une estimation, nous identifions ensuite les facteurs ayant un impact sur l'audit des estimations ainsi que les principales raisons pour lesquelles elles sont contestées. Enfin, nous analysons le lien avec la notion de JV, considérée comme l'une des estimations comptables les plus controversées à l'heure actuelle. Le 2ème chapitre correspond à la revue de la littérature sur ce sujet. D'après l'analyse des articles sélectionnés, il s'avère que les thèmes relatifs à l'incertitude des estimations, le parti pris de la direction (management bias), le scepticisme professionnel ou encore la nécessité de recourir à un spécialiste de l'évaluation, sont les plus débattus. Les résultats révèlent qu'un nombre important d'études mettent l'accent sur la nécessité de développer des indicateurs pour mieux cerner le parti pris de la direction (management bias). Nous identifions dans le 3ème chapitre certaines des revendications des organismes de réglementation à travers l'analyse des amendements aux normes d'audit relatifs aux estimations comptables. Nous avons pour cela étudié la convergence des deux normes d'audit internationales les plus importantes sur le sujet, à savoir ISA 540 et AS2501. Le 4ème chapitre met en évidence les facteurs influençant l'audit de la JV, en analysant, pour le contexte d'un pays émergent -la Roumanie- l'un de ces facteurs en particulier, à savoir le processus d'évaluation mené pour estimer la JV, et en particulier le « fournisseur » de l'estimation de la JV. Elle fournit des informations sur la perception des auditeurs roumains concernant le risque et l'effort qu'ils doivent entreprendre par rapport à la source d'estimation de la JV. Le 5ème chapitre, est une étude exploratoire et peut être considérée comme une tentative de trouver des indicateurs relatifs aux partis pris de la direction -management bias - sur les estimations. Nous mettons en évidence l'impact des retraitements financiers demandés par les auditeurs pour corriger les irrégularités significatives liées aux estimations comptables dans les états financiers précédents. Par conséquent, nous étudions le lien entre les estimations comptables (et les risques d'audit liés), les retraitements financiers et l'opportunisme de la direction approximée par la gestion des résultats, pour un échantillon de 64 sociétés européennes, cotées sur le marché financier américain. Les résultats de ce travail permettent de se rendre compte si les retraitements diminuent le comportement opportuniste de la direction, dans le but d'aider les auditeurs à atténuer le risque d'audit lié aux estimations comptables.